目前，建筑经营活动日趋复杂，收入由传统的工程款，引申为多种形式，适用税率不同，在报价及签订合同时，提前明确各种收入形式，明确适用税率，可减少不必要的纠纷。主要形式如下：

BT形式：

企业采用建设移交方式（BT）参与，建造期间，确认相关的建筑服务收入，税率3%或11%，其中简易项目税率3%，一般项目税率为11%。

（1）简易项目要有依据，甲供材、清包工、总承包工程开工时间等相关合同条款描述清楚，才能选择适用3%税率。

（2）收入包括合同规定的初始收入，加上因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，再扣减水电费、甲供材、配合费后的价款确认收入。

营改增明确甲供材是不在收入之内的，施工方对于甲供材部分不再开具发票，要对业主做好解释与沟通工作。水电费、配合费等，应选择在结算值扣除，以净价开具发票，避免该部分重复纳税，不论是总承包方与业主结算，还是专业分包方与总承包方结算时，均需要注意此点。

EPC形式：

主要负责进行“设计、采购、施工”，与通常的工程总承包相似，涵盖业务范围主要是增加了设计部分，在合同中要区分各类收入，正确选择税率。设计收入，税率6%。建筑服务收入，税率3%或11%。

BOT形式：

建设-运营-移交（Build-Operate-Transfer，BOT），一般由共同组建的项目公司承担新建项目的设计、融资、建造、运营、维护和用户服务职责，合同期满后资产移交给政府。合同期限一般为20-30年。是典型的PPP运作方式。

（1）建造期间，确认相关的建筑服务收入。

运营期间，确认与后续经营服务相关的收入。有多种形式，比如以不动产租赁形式向业主收费，税率11%。提供其他商务辅助服务收入，税率6%等等。移交，是否涉及资产转让，若涉及销售不动产，税率5%或11%。

四、其他PPP形式：

各种PPP形式，主要区别包括：是否涉及建设、项目资产所有权归属、是否涉及资产转让、项目收入来源等，也可以理解为若干合同的拆分组合，举例如下：

（1）转让-运营-移交（Transfer-Operate-Transfer，TOT），是指政府将存量资产所有权有偿转让给社会资本或项目公司，并由其负责运营、维护和用户服务，合同期满后资产及其所有权等移交给政府的项目运作方式。合同期限一般为20-30年。涉及多个步骤的资产转让收入、多种形式的服务收入，服务的对象除业主之外，还面对社会公众，合同的重点是运营及维护。

（2）改建-运营-移交（Rehabilitate-Operate-Transfer，ROT），是指政府在TOT模式的基础上，增加改扩建内容的项目运作方式。合同期限一般为20-30年。其中改扩建内容是典型的建筑服务，税率11%。

总之，施工企业经营活动，如同建筑产品的特征，具有长期性、复杂性，在合同的各个阶段，一定要正确对收入进行区分。

（金城建设  郑少峰）